Bonus ristrutturazioni, quanto si recupera realmente?

31/01/2020 - Da qualche anno i bonus casa hanno permesso di rilanciare il mercato dell’edilizia e, allo stesso tempo, hanno dato la possibilità a molti contribuenti di sostenere le spese e di recuperarne una parte, nel tempo. Ma chiunque abbia avuto accesso alle detrazioni fiscali si è imbattuto nel concetto, poco noto ai più, della ‘capienza fiscale’.
 

Cos’è la capienza fiscale?

La capienza fiscale è la capacità del contribuente di abbattere l’imposta sul reddito utilizzando le detrazioni Irpef (Imposta sul reddito delle persone fisiche).
 
Cosa succede dunque per i bonus legati agli interventi sul patrimonio edilizio esistente? Il bonus ristrutturazione - in vigore fino al 31 dicembre 2020 - ha un limite massimo di spesa pari a 96.000 euro per singola unità immobiliare, sul quale calcolare la detrazione del 50%.
 
È opportuno ricordare che “la detrazione fiscale di 96.000 euro per immobile è annuale a patto che non sia una prosecuzione di una ristrutturazione precedente” come spiega la Circolare 17/2015 dell’Agenzia delle Entrate; pertanto, se un contribuente effettua una ristrutturazione e comunica la fine lavori, qualora l’anno successivo inizi un nuovo intervento sulla stessa unità immobiliare (che non sia ovviamente un prosieguo del primo), potrà nuovamente calcolare la detrazione  su una spesa massima di 96.000 euro.
 
Al contrario se i nuovi interventi consistono nella prosecuzione di lavori iniziati in anni precedenti, per determinare il limite massimo delle spese detraibili si deve tenere conto di quelle già sostenute, in modo che il totale degli anni non superi il limite complessivo di 96.000 euro.
 

Come si calcola la capienza fiscale?

La capienza fiscale si calcola partendo dall’imposta lorda dovuta (indicata nella propria dichiarazione dei redditi) e confrontandola con la rata annuale da detrarre. Se il reddito varia, tale confronto andrà fatto ogni anno.
 
Vediamo alcuni casi pratici:

Il contribuente A ha effettuato una ristrutturazione per un importo lavori di 30.000 euro: in teoria potrebbe detrarre il 50% dell’importo lavori complessivo, ovvero 15.000 euro in dieci rate annuali da 1.500 euro. Ipotizziamo che il contribuente abbia un’Irpef lorda dovuta di 4.000 euro l’anno. In questo caso la capienza fiscale è ampiamente sufficiente, dato che l’importo detratto annualmente (1.500 euro) è ben al di sotto dell’imposta lorda dovuta (4.000 euro).
 
Il contribuente B ha speso 150.000 euro per i suoi lavori di ristrutturazione e ha un’irpef lorda di 4.000 euro. Potrà portare in detrazione il 50% di 96.000 euro (tetto massimo di spesa) ossia 48.000 euro, che saranno ripartiti in dieci rate da 4.800 euro. In questo caso la capienza non è sufficiente perchè l’importo da detrarre annualmente (4.800 euro) è al di sopra dell’imposta lorda dovuta (4.000 euro). Dunque, i restanti 800 euro, ovvero la parte eccedente, andrà persa.
 
Il contribuente C, che sta detraendo le spese e che, per un anno dei dieci, si ritrova nella no-tax area, cioè nella condizione di non dover pagare Irpef, perderebbe l’intera rata annuale di detrazione e non potrebbe recuperarla in alcun modo.
 

Bonus casa e altre detrazioni

Va sottolineato che sono detraibili anche le spese sanitarie, quelle relative al mutuo per la prima casa, ai figli a carico ecc.
 
Poichè la capienza fiscale di ogni contribuente è proporzionale al reddito e coincide con l’Irpef dovuta, il complesso delle detrazioni cui il contribuente ha diritto non può comunque eccedere la sua capienza fiscale. Di conseguenza, il contribuente potrebbe ‘perdere’ una parte delle detrazioni.
 
La capienza fiscale è un concetto molto importante; per questo motivo ogni contribuente, per non incorrere in spiacevoli soprese, dovrebbe conoscere la sua capienza fiscale prima di intraprendere dei lavori di ristrutturazione.
 

In caso di incapienza fiscale, ci sono alternative al bonus ristrutturazione?

In caso di incapienza fiscale non tutto è perduto. Infatti, la detrazione può essere ‘divisa’ con altre persone, come nei casi di seguito descritti:

I Comproprietari. In caso di comproprietà, “la detrazione prescinde dalle quote di possesso dell'immobile, ma è legata esclusivamente alle spese effettivamente sostenute da ciascun comproprietario”, come evidenziato dalla circolare del Ministero delle finanze n. 57/1998. I comproprietari possono dunque portare in detrazione per intero le fatture singolarmente intestate, la metà delle fatture cointestate, la percentuale di spesa sostenuta (anche se le fatture sono intestate ad un solo beneficiario) purché l’importo di tale spesa venga annotato.

Il Familiare convivente: Per familiari si intendono, a norma dell’art. 5, comma 5, del TUIR, il coniuge, i parenti entro il terzo grado e gli affini entro il secondo, che convivono con il possessore/detentore dell’immobile oggetto dell’intervento. Lo status di convivenza deve sussistere già alla data di inizio dei lavori e non è necessario che sussista per l’intero periodo di fruizione della detrazione (Circolare 7/2018 dell’Agenzia delle Entrate). Per fruire della detrazione, le spese di ristrutturazione (o parte di esse) possono essere sostenute dal familiare convivente, al quale saranno ovviamente intestate le fatture. Non è necessario che egli abbia sottoscritto un contratto di comodato essendo sufficiente che attesti, mediante una autodichiarazione, di vivere nell’immobile oggetto dei lavori.

Il Detentore. La detrazione spetta ai detentori dell’immobile a condizione che siano in possesso del consenso all’esecuzione dei lavori da parte del proprietario e che la detenzione dell’immobile sussista al momento di avvio dei lavori e risulti da un atto (contratto di locazione o di comodato) regolarmente registrato. La data di inizio dei lavori deve essere comprovata dai titoli abilitativi, se previsti, ovvero da una dichiarazione, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate con la Circolare 13/2019. Ai fini delle detrazioni, le fatture e i bonifici dovranno essere intestati al detentore oppure, se egli ha sostenuto solo una parte della spesa totale, quest’ultima dovrà essere indicata in fattura.
 
In ultimo, si esamina il caso del trasferimento della detrazione da un soggetto ad un altro. Tale evenienza si verifica soltanto se avviene la variazione della titolarità dell’immobile sul quale sono effettuati gli interventi, prima dei dieci anni (periodo per fruire della detrazione). Rientrano nella variazione della titolarità di un immobile la donazione, la vendita, la successione. In questi casi la detrazione non utilizzata in tutto o in parte è trasferita per i rimanenti periodi di imposta al nuovo titolare dell’unità immobiliare, che ne potrà usufruire sempre in relazione alla sua capienza fiscale.


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